從1997?年到現(xiàn)在，對關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)頒布了五個文件。其中，1997年頒布了《關(guān)聯(lián)交易披露準(zhǔn)則》；1999?年頒布《非貨幣性交易準(zhǔn)則》；2001?年1?月,?財(cái)政部對《非貨幣性交易準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂,?2001?年12?月發(fā)布《暫行規(guī)定》，其核心內(nèi)容是,?上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易,?如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的,?對顯失公允的交易價(jià)格部分,?不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤,?應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理,?且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。從我國關(guān)聯(lián)方交易會計(jì)規(guī)范的演進(jìn)歷程可以看出,?會計(jì)規(guī)范在約束上市公司關(guān)聯(lián)方交易利潤操縱行為中確實(shí)存在一定的局限性,?有待于進(jìn)一步完善和發(fā)展。2006?年2?月出臺的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》與原準(zhǔn)則相比,?內(nèi)容描述更具體、客觀,?強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則,?擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延,?并對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露事項(xiàng)作了不少新的具體要求。

一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則的對比

1、定義

（1）?擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方定義

修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的外延,?主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn):

第一,?直接或間接地對企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方。第二,?母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。第三,?受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。由此可見,?我國新修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》在對關(guān)聯(lián)方的界定上正在向《國際會計(jì)準(zhǔn)則第24?號———關(guān)聯(lián)方披露》趨同。

（2）限制了共同控制的范圍

在舊準(zhǔn)則中，對共同控制的定義為“按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制”。在新準(zhǔn)則中，對此之外，還加了一個“僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在”，從而在更小的范圍中界定了對共同控制的定義。

（3）對重大影響定義的修改

在舊準(zhǔn)則中，重大影響的定義是，“指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等”。新準(zhǔn)則中，改為“是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定”。

（4）其他定義

在新準(zhǔn)則中，刪除了對母公司、子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的定義。

2、增加了合并財(cái)務(wù)報(bào)表披露范圍

對于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露范圍,?原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中是這樣規(guī)定的:?不要求母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易,?也不要求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露包括在合并報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。但新修訂的準(zhǔn)則增加了在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易,?規(guī)定如下:?不要求母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易,?但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露包括在合并報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易,?以及個別財(cái)務(wù)報(bào)表中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息。

由此可見,?企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表期,?不僅在個別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng),?還應(yīng)在合并報(bào)表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額。其中,?對于有多層投資控制關(guān)系的企業(yè),?其關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最低級企業(yè)。

（3）關(guān)聯(lián)方交易披露要求更客觀詳細(xì)

新修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》在關(guān)聯(lián)方交易披露要求上與原準(zhǔn)則相比更加清晰和客觀,?主要體現(xiàn)在以下三個方面:

第一,?新準(zhǔn)則中規(guī)定:?無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,?存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系,?包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息,?主營業(yè)務(wù),?所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息,?考慮到某些企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性,?企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方、對外公開提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。而原準(zhǔn)則并未明確提及披露的層次。

第二,?修訂后準(zhǔn)則取消了關(guān)聯(lián)方交易金額或比例的披露選擇,?要求企業(yè)必須披露交易金額,?重大交易須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。而原準(zhǔn)則中,?對于關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露。

第三,?對于未結(jié)算項(xiàng)目,?原準(zhǔn)則只要求簡要提及應(yīng)披露金額或比例。而新準(zhǔn)則要求披露詳細(xì)的信息及金額,?即應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方間未結(jié)算項(xiàng)目的條款和條件,?有關(guān)提供或取得擔(dān)保的詳細(xì)信息及未結(jié)算項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額等對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果已確定或可能有影響的事項(xiàng)。可見,?新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)了對未結(jié)算項(xiàng)目的信息披露。

(?四)?強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息披露的原則

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露應(yīng)遵循一定的原則,?在新準(zhǔn)則中尤其強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則和重要性原則。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的影響

新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的影響包括以下幾個方面：

1、關(guān)聯(lián)交易關(guān)系及其交易的信息披露更反映實(shí)質(zhì)，披露內(nèi)容更加客觀，為報(bào)表使用者提供更加真實(shí)、全面、可靠的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息。

2、強(qiáng)調(diào)提供充分證據(jù)披露關(guān)聯(lián)方交易采用公平交易的條款，使企業(yè)在報(bào)表信息更加公允，但同時給企業(yè)帶來取得證據(jù)的難度和披露成本。

3、關(guān)聯(lián)交易范圍擴(kuò)大，如由按照重要性原則披露關(guān)聯(lián)交易改為披露全部關(guān)聯(lián)交易信息，合并報(bào)表增加關(guān)聯(lián)交易披露信息，由披露直接控制關(guān)系的企業(yè)改為披露直接和間接控制關(guān)系的企業(yè)信息，將給企業(yè)帶來較大的工作量和難度，尤其是多層組織體系的集團(tuán)企業(yè)，披露全部關(guān)聯(lián)交易也可能分散對重要關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注程度。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)處理

以漳州發(fā)展（000753）為例：

1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露

2、?有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的披露