• （一）月度收入均衡化

指的是對(duì)提成律師在維持年度總收入不變的情況下，盡可能均衡每月工資收入總額，以避免不同月份處于較高稅檔而多納個(gè)人所得稅。這一點(diǎn)對(duì)于提成律師來說尤其重要，因?yàn)槠滢k案收入提成天然具有月度間巨大波動(dòng)性。

• （二）年終獎(jiǎng)的合理發(fā)放

年終獎(jiǎng)可以降低個(gè)稅，但是需要合理匹配平時(shí)的月薪和年終獎(jiǎng)的關(guān)系，如果匹配不恰當(dāng)，或者單純認(rèn)為年終獎(jiǎng)越高越少繳稅會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)偏高。 一般情況下，將年終獎(jiǎng)設(shè)在某個(gè)稅級(jí)上限的12倍時(shí)，才可使全年工資總體稅負(fù)最低。? 舉例：年終獎(jiǎng)42萬，應(yīng)納稅額＝42萬*25%-1005＝103995。如果年終獎(jiǎng)為43萬，應(yīng)納稅額43萬*30%-2755＝126245。到手反而減少12250。

• （三）免稅個(gè)人收入的應(yīng)用

根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的通訊費(fèi)補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助費(fèi)，免納個(gè)人所得稅。? 因此，可以充分利用該政策進(jìn)行個(gè)人所得稅的籌劃。

• （四）收入福利化處理

是指通過員工福利性質(zhì)的支出，達(dá)到對(duì)員工同等加薪的效果。? 對(duì)于高收入律師，工資薪金所得適用稅率一般都較高，如果再漲工資，員工實(shí)際到手并沒有那么多，加薪的激勵(lì)作用已經(jīng)很小。但如果，通過增加集體福利，員工可以達(dá)到同等加薪效果但不需繳納個(gè)人所得稅。 2012年4月11日，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云接受在線訪談時(shí)明確：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前我們對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。 因此，建議對(duì)高收入員工應(yīng)減少貨幣性福利，增加非貨幣福利，如：

1. 租房福利
2. 旅游福利
3. 培訓(xùn)福利
4. 用車福利

• （五）私車公用的處理

通過律所與個(gè)人簽訂租車協(xié)議，約定使用汽車的費(fèi)用由律所承擔(dān)，該籌劃方式有兩方面節(jié)稅效果：一、律所報(bào)銷油費(fèi)、過路費(fèi)等，在律所可以稅前列支，個(gè)人也無需繳納個(gè)人所得稅；二、律所支付租車費(fèi)用給合伙律師，租車費(fèi)稅前列支，雖然合伙律師個(gè)人需要按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅，但可以獲得稅率差（財(cái)產(chǎn)租賃所得20%稅率扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后真正稅負(fù)只有16%）? 律師個(gè)人取得租金需要申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅（小規(guī)模納稅人按3%征收率簡(jiǎn)易征收增值稅）、城建稅及附加、按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。取得的租金達(dá)不到起征點(diǎn)20000元的，不需要繳納增值稅及其附加稅費(fèi)。 2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

• （一）律所收入籌劃

  收入端的稅務(wù)籌劃手段常見的是“收入分割”與“收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)”兩種。由于律師事務(wù)所自身業(yè)務(wù)特性及維持律所品牌形象等因素，律所收入端的稅務(wù)籌劃可行性并不大。

• （二）律所費(fèi)用籌劃

  指人為增加價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，將部分原來在律所內(nèi)部的服務(wù)活動(dòng)，分割到第三方公司，利用個(gè)體工商戶與公司所得稅稅率差來籌劃。如，成立人事外包公司、管理咨詢公司、軟件公司為律所提供人事外包、管理咨詢、辦公和信息系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)等，將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些公司。? 同收入籌劃類似，律所增加費(fèi)用由于收入不變，相當(dāng)于減少經(jīng)營(yíng)所得（按35%計(jì)稅）。但第三方公司計(jì)算收入，還按10%所得率再計(jì)算企業(yè)所得稅。舉例：某律所年度費(fèi)用籌劃300萬到第三方公司，節(jié)稅＝?300萬*35%-300萬*10%*20%/2=102萬。 與收入分割不同的是，收入籌劃針對(duì)的是外部客戶，而費(fèi)用籌劃針對(duì)的是律所自身。并且，收入籌劃可以同時(shí)獲得增值稅和所得稅節(jié)約；而費(fèi)用籌劃僅僅針對(duì)所得稅。

• （三）有限額的費(fèi)用籌劃

  指的是對(duì)那些稅法規(guī)定稅前扣除存在限額的費(fèi)用，需合理發(fā)生與會(huì)計(jì)記錄，避免納稅籌劃，導(dǎo)致因無法稅前扣除而多交稅。具體這些費(fèi)用包括：

  1. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
  2. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
  3. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)
  4. 社保公積金
• （四）合伙律師辦案分成方式

  查賬征收下，對(duì)合伙律師來說，其辦案分成的計(jì)算方式應(yīng)盡量選擇辦案費(fèi)用由律所承擔(dān)，并且在綜合其他因素下（如各個(gè)合伙律師的實(shí)際收入與分配），提成比例盡量低。? 其原因是，雖然稅法規(guī)定律所不承擔(dān)辦案費(fèi)用時(shí)，律師辦案提成中可以扣除35%的辦案費(fèi)用。但畢竟是其余65%需計(jì)入納稅所得，假設(shè)辦案收入提成比例是70%，就相當(dāng)于應(yīng)稅所得率為45.5%（70%*65%）。? 舉例：假設(shè)律所最后利潤(rùn)率都是12%（呵呵。。。大家懂的），合伙律師辦案收入1000萬，則合伙律師選擇律所承擔(dān)辦案費(fèi)用、提成比例20%，與上例相比，節(jié)稅＝(1000*70%*(1-35%)-1000*20%)*35%＝89.25萬

• （五）合伙律師無票支出的稅前扣除

  對(duì)合伙律師，不要忘記了還有無票支出可以稅前扣除。? 律師事務(wù)所應(yīng)憑經(jīng)當(dāng)事律師簽字確認(rèn)的相關(guān)證據(jù)按人歸集費(fèi)用金額，在計(jì)算當(dāng)事律師應(yīng)納稅所得額前扣除，填入“個(gè)人可扣除費(fèi)用”欄。

• （六）私車公用的處理

  通過律所與個(gè)人簽訂租車協(xié)議，約定使用汽車的費(fèi)用由律所承擔(dān)，該籌劃方式有兩方面節(jié)稅效果：一、律所報(bào)銷油費(fèi)、過路費(fèi)等，在律所可以稅前列支，個(gè)人也無需繳納個(gè)人所得稅；二、律所支付租車費(fèi)用給合伙律師，租車費(fèi)稅前列支，雖然合伙律師個(gè)人需要按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅，但可以獲得約19%的稅率差（個(gè)體工商戶35%稅檔、財(cái)產(chǎn)租賃所得20%稅率扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后真正稅負(fù)只有16%）? 合伙律師個(gè)人取得租金需要申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅（小規(guī)模納稅人按3%征收率簡(jiǎn)易征收增值稅）、城建稅及附加、按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。取得的租金達(dá)不到起征點(diǎn)20000元的，不需要繳納增值稅及其附加稅費(fèi)。 2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。? 舉例：租金確定為1.8萬/月，由于沒有達(dá)到增值稅起征點(diǎn),不需要繳納增值稅?城建稅及教育費(fèi)附加,只需繳納個(gè)人所得稅1.8萬*（1-20%）*20%=2880元，雙方需繳納印花稅1.8萬*0.1%*2=36元，每月需繳納稅費(fèi)合計(jì)2916元，年合計(jì)約3.5萬。相比較合伙律師直接分配，需納稅1.8*12*35%＝7.56萬。節(jié)稅4.06萬。

• 應(yīng)納所得稅額＝（律所年度收入×應(yīng)稅所得率×合伙人分配比例－投資者費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)
• 律所收入

收入端的稅務(wù)籌劃手段常見的是“收入分割”與“收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)”兩種。由于律師事務(wù)所自身業(yè)務(wù)特性及維持律所品牌形象等因素，律所收入端的稅務(wù)籌劃可行性并不大。

1. 收入分割，指利用企業(yè)所得稅與個(gè)體工商戶的所得稅稅率差，將律所收入中分割一部分到其他企業(yè)，這些企業(yè)一般為小微企業(yè)（年應(yīng)納稅所得額小于等于30萬元），10%應(yīng)稅所得率，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2. 收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：指通過對(duì)律所收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃，一是獲得延期納稅的時(shí)間價(jià)值；二是對(duì)處于稅率檔分界點(diǎn)的收入獲得低稅檔的節(jié)稅

• 應(yīng)稅所得率

基本上，這方面的籌劃空間不大。主要有兩個(gè)方面的可能：

1. 如果目前律所被稅局核定的應(yīng)稅所得率大于25%，則應(yīng)向稅局申請(qǐng)重新核定，一般可核定為25%
2. 雖然根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2016〕5號(hào) 第三條“取消了律所應(yīng)稅所得率不得低于25%的強(qiáng)制規(guī)定”。但從與稅局溝通情況下，重新核定低于25%的可能性不大

• 可抵扣的投資者費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

指律所對(duì)符合條件的提成律師變更為合伙律師，這有兩方面的所得稅節(jié)稅效果：一、從律所整體層面，增加一個(gè)合伙律師就增加4.2萬的投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；二、新增合伙律師，如果合伙人分配比例較低，其應(yīng)稅所得的適用稅檔可能也低于35%的最高稅檔。? 舉例：某律所年收入2000萬，有兩個(gè)合伙律師各50%分配比例，10個(gè)提成律師分別掛在兩個(gè)合伙律師下?，F(xiàn)在將這10個(gè)提成律師變?yōu)楹匣锫蓭?，每人分配比例都?%，則節(jié)稅如下：? （1）原個(gè)稅合計(jì)＝((2000*25%*50%-4.2)*35%-1.475)*2＝169.11萬? （2）現(xiàn)個(gè)稅合計(jì)＝?((2000*25%*45%-4.2)*35%-1.475)*2+ ((2000*25%*1%-4.2)*5%-0)*10=151.61+0.4=152.01萬? （3）節(jié)稅＝169.11-152.01＝17.1萬

• 改核定征收為查賬征收

在核定的應(yīng)稅所得率較高的情況下，將律師事務(wù)所從核定征收變更為查賬征收，一般情況下都是有利可圖的，可以獲得所得稅節(jié)稅效果。? 一般來說，查賬征收下，律師事務(wù)所維持在10%左右的利潤(rùn)率對(duì)稅局是可以接受的。舉例：某律師事務(wù)所年收入5000萬，從核定征收變更為查賬征收，可以節(jié)稅5000*(25%-10%)*35%＝262.5萬

（1）對(duì)公司采購(gòu)盡可能全部索取專票?

• 凡是能開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)一律要求開具專用發(fā)票用于抵扣，在同樣價(jià)格條件下，取得專用發(fā)票增加進(jìn)項(xiàng)稅額，可以有效降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)。
• 舉例，對(duì)員工旅游福利，可以選擇代理公司開具專票，員工獲得旅游券。

（2）明確正確的采購(gòu)比價(jià)?

• 有些供應(yīng)商不能開具專用發(fā)票，但價(jià)格相對(duì)較低，價(jià)格低到什么程度對(duì)公司利益沒有影響，可以接受，財(cái)務(wù)部需要給予明確的指引。
• 比如:采購(gòu)一批貨物，品質(zhì)相同，甲供應(yīng)商可以開具專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)117萬，乙供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)103萬元，丙供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)100萬元。這三種采購(gòu)?fù)緩?，貴公司入成本都是100萬元，增值稅交給稅務(wù)機(jī)關(guān)和支付給供應(yīng)商，對(duì)貴公司都是一樣。因此，這三種采購(gòu)?fù)緩綄?duì)貴公司利潤(rùn)的影響是相同的，只要乙供應(yīng)商報(bào)價(jià)不超過103萬，丙供應(yīng)商報(bào)價(jià)不超過100萬元，貴公司都可以接受。

（3）盡量利用固定資產(chǎn)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如公司用車?

• 目前稅法規(guī)定，只有專門 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣。

1. 律所計(jì)提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金和事業(yè)發(fā)展金可以在計(jì)提年度稅前扣除，但在以后年度轉(zhuǎn)出用于個(gè)人分配時(shí)，應(yīng)并入分配年度計(jì)征個(gè)人所得稅。
2. 其他計(jì)提的各類準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。
3. 其中，律所計(jì)提的社會(huì)保障金以及培訓(xùn)基金與允許扣除的社保和職工教育費(fèi)性質(zhì)重復(fù)，因此律所社會(huì)保障金以及培訓(xùn)基金不允許在計(jì)提年度稅前扣除。

1. 企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
2. 企業(yè)雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
3. 納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

對(duì)律師事務(wù)所來說，其“應(yīng)稅所得率”的規(guī)定變遷如下： 一、財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文《?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知?》規(guī)定，“律師事務(wù)所適用的應(yīng)稅所得率在10%～30%之間?！?二、國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)文，規(guī)定律師事務(wù)所應(yīng)稅所得率不得低于25% 國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知，第三條規(guī)定：“對(duì)按照稅收征管法第35條的規(guī)定確實(shí)無法實(shí)行查賬征收的律師事務(wù)所，經(jīng)地市級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）中確定的應(yīng)稅所得率來核定其應(yīng)納稅額。各地要根據(jù)其雇員人數(shù)、營(yíng)業(yè)規(guī)模等情況核定其營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平從高核定其應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率不得低于25%?！?三、國(guó)稅〔2016〕5號(hào)文，取消了律所應(yīng)稅所得率不得低于25%的強(qiáng)制規(guī)定。 國(guó)稅〔2016〕5號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)個(gè)人所得稅事項(xiàng)取消審批實(shí)施后續(xù)管理的公告》第三條，關(guān)于“取消對(duì)律師事務(wù)所征收方式的核準(zhǔn)”的后續(xù)管理：?“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕123號(hào)）第三條廢止后，統(tǒng)一按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）等相關(guān)規(guī)定實(shí)施后續(xù)管理?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào) ）規(guī)定：

1. 合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。
2. 不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行。

雖然國(guó)稅發(fā)〔2012〕53號(hào)文規(guī)定，合伙律師無票支出扣除標(biāo)準(zhǔn)自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行。但在2015年后，國(guó)稅總局沒有發(fā)布新的法規(guī)，實(shí)務(wù)操作中認(rèn)為該款規(guī)定仍然適用并執(zhí)行。

1. 出資律師每月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=【出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×12×適用稅率-速算扣除數(shù)】÷12×當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-當(dāng)年已預(yù)繳的個(gè)人所得稅
2. 出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=律所當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)×合伙人分配比例+合伙人直接從律所取得收入-個(gè)人可稅前扣除費(fèi)用-投資者費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)×當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

二、年度匯繳的計(jì)算

1. 出資律師年度匯繳個(gè)人所得稅=出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-當(dāng)年已預(yù)交的個(gè)人所得稅
2. 出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=調(diào)整后律所當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)×合伙人分配比例+合伙人直接從律所取得收入-個(gè)人可稅前扣除費(fèi)用-每月投資者費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)×當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)
3. 調(diào)整后律所當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=律所當(dāng)年度累計(jì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－稅前調(diào)整減少額+稅前調(diào)整增加額（不包括出資律師工資）
4. 如果律所當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)不滿一年，則以實(shí)際經(jīng)營(yíng)所得直接作為年度經(jīng)營(yíng)所得套用稅率進(jìn)行計(jì)算。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》十四條：“稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)?！?/p>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》 國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào) 文件規(guī)定： 下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

• 從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
• 從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
• 單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。